Нельзя применять специальные налоговые режимы одновременно

Нельзя применять специальные налоговые режимы одновременно

Инструкция по применению специальных налоговых режимов в 2021 году


Младший юрист юридической компании Taxology 30 Декабря 2021 Нововведения и нюансы, на которые нужно обратить внимание юрлицам и ИП при переходе на спецрежимы Если вы планируете зарегистрировать юридическое лицо или зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) либо вы уже ведете бизнес и хотите сэкономить на налогах и сдавать меньше отчетности, то специальный налоговый режим – это выход для вас. Организации могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН), систему в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), систему в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Индивидуальные предприниматели могут применять УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения (ПСН) и ЕСХН. При выборе специального налогового режима следует учитывать много различных характеристик.

Рассмотрим условия применения наиболее распространенных спецрежимов, а также нововведения 2021 г. в этой сфере. (Читайте также о налоговых нововведениях 2021 г., касающихся , и ).

Как применять УСН? УСН заменит (с некоторыми исключениями) налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме. Компания может рассчитать налог при УСН с доходов по ставке 6% или с доходов, уменьшенных на расходы, но по ставке 15%. Платить налог при УСН нужно по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, сдавать отчетность – раз в год.

Условия для перехода на УСН и ее дальнейшего применения Если у вас действующая организация или вы являетесь ИП и хотите перейти на УСН, то вы можете это сделать с начала нового календарного года. Для этого до 31 декабря текущего года нужно подать уведомление о переходе (п.

1 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы перейти на УСН, нужно соответствовать следующим критериям:

  1. доходы за текущий год – не больше 150 млн руб.;
  2. остаточная стоимость основных средств по бухучету – не больше 150 млн руб.;
  3. средняя численность работников – не больше 100 человек;
  4. организация не занимается деятельностью, для которой УСН запрещена.
  5. доля участия других организаций в вашей организации – не больше 25%, но в некоторых случаях это ограничение не действует (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  6. у организации нет филиалов (другие обособленные подразделения иметь можно);

Новая организация или ИП может применять УСН с момента регистрации, если подаст уведомление о переходе не позднее 30 календарных дней с даты регистрации и будет соответствовать критериям, указанным выше (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). С 2021 г. изменяются последствия несоблюдения лимита доходов и средней численности работников (Федеральный закон от 31 июля 2021 г.

№ 266-ФЗ). Организация/ИП сохраняет право на УСН, даже когда:

  1. доходы за год или за любой отчетный период превышают 150 млн руб., но остаются в пределах 200 млн руб. (эти пороговые значения индексируются на коэффициент-дефлятор);
  2. средняя численность работников превышает 100 человек, но остается в пределах 130 человек.

Допускать такие превышения не стоит, так как при любом из них налог на УСН все же придется уплачивать по более высокой ставке.

В зависимости от объекта налогообложения ставка составит: 20% – при объекте «доходы минус расходы», 8% – при объекте «доходы». Для какой деятельности УСН запрещена?

УСН недоступна:

  1. участникам соглашений о разделе продукции (подп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  2. иностранным организациям (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  3. банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам РЦБ (подп. 2–6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  4. казенным и бюджетным учреждениям (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  5. частным агентствам занятости, которые по договорам предоставляют другим организациям (ИП, физлицам) труд своих работников (подп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  6. ломбардам (подп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  7. тем, кто занимается производством подакцизных товаров (исключая подакцизные виноград, вина, игристое вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло, произведенные из винограда собственного производства) или добывает и продает полезные ископаемые (кроме общераспространенных) (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  8. микрофинансовым организациям (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  9. тем, кто применяет ЕСХН (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  10. тем, кто организует и проводит азартные игры (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Какие налоги нужно платить на УСН? На УСН организация должна платить (п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ):

  1. НДС при импорте товаров, НДС в качестве налогового агента и в случаях, указанных в ст. 174.1 НК РФ. В остальных случаях НДС заменяется УСН;
  2. НДФЛ в качестве налогового агента с зарплаты работников и иных выплат физлицам;
  3. другие налоги, от которых УСН не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения.
  4. страховые взносы за работников;
  5. налог на недвижимость, которая облагается по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ. Налог на имущество с другой недвижимости заменяется УСН;
  6. единый налог при УСН;
  7. налог на прибыль с дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, прибыли КИК, а также по иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ (п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ). Также нужно платить налог на прибыль в качестве налогового агента. В остальных случаях этот налог заменяется УСН;

Как рассчитать налог при УСН с объектом налогообложения «доходы»?

Чтобы рассчитать налог, нужно облагаемые доходы умножить на ставку 6% (п.

1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20, п.

1 ст. 346.21 НК РФ). Ставка налога для некоторых налогоплательщиков может быть меньше, если власти вашего региона примут соответствующий закон (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). С 1 января 2021 г.

ставка увеличивается до 8%, если организация превысила лимит доходов или средней численности работников, но не настолько, чтобы утратить право на УСН (п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ). Налог можно уменьшить на страховые взносы и иные выплаты по п.

3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ. Как рассчитать налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

Чтобы рассчитать налог, нужно из облагаемых доходов вычесть расходы и результат умножить на ставку 15% (п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п.

1 ст. 346.21 НК РФ). Ставка налога для некоторых налогоплательщиков может быть меньше, если власти вашего региона примут соответствующий закон (п. 2, 3 ст. 346.20 НК РФ). С 1 января 2021 г. ставка увеличивается до 20%, если организация превысила лимит доходов или средней численности работников, но не настолько, чтобы утратить право на УСН (п.

2.1 ст. 346.20 НК РФ). Налог к уплате за год не может быть меньше 1% от дохода. Именно такой минимальный налог придется заплатить, даже если у вас получилось меньше (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но вы можете в следующих годах включить в расходы разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, который вы исчислили за тот год (п.

6 ст. 346.18 НК РФ). Сроки уплаты налога По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев вы вносите авансовые платежи, а по итогам года – налог (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.19, п. 2, 3, 4, 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Налог по итогам 2021 г. нужно будет уплатить до 31 марта 2021 г. включительно. Сроки сдачи декларации Декларацию по УСН нужно сдавать один раз в год.

Если этот день нерабочий, то срок подачи переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). За 2021 г. декларацию следует сдать не позднее 31 марта 2021 г. (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Перейти на уплату ЕСХН и применять этот режим могут организации-сельхозпроизводители при соблюдении определенных условий.

ЕСХН освобождает от налога на прибыль (с некоторыми исключениями) и налога на имущество по недвижимости, которую организация использует в сельхоздеятельности.

Налог необходимо рассчитывать с разницы между доходами и расходами организации, платить два раза в год, а отчетность нужно сдавать раз в год. Условия для перехода на ЕСХН Организация может перейти на ЕСХН при соблюдении одного из условий (подп.

1–4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ):

  1. является градо- и поселкообразующей рыбохозяйственной организацией и соответствует условиям, приведенным в подп. 3 п. 5 ст. 346.2 НК РФ;
  2. является рыбохозяйственной организацией, и средняя численность ее работников за каждый из двух календарных лет до года, в котором она подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек. При этом доля дохода от продажи улова или рыбной продукции из этого улова за календарный год до года, в котором организация подает уведомление о переходе, составляет не меньше 70% от всего дохода.
  3. по итогам работы за календарный год до года, в котором организация планирует подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства (включая первичную переработку из сырья собственного производства), от услуг растениеводства и животноводства составляет не меньше 70% от ее общего дохода;
  4. является сельскохозяйственным потребительским кооперативом и по итогам работы за календарный год до года, в котором организация планирует подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов, составила не меньше 70% от общего дохода;

Условия для перехода на уплату ЕСХН вновь созданных организаций приведены в подп.

5–7 п. 5 ст. 346.2 НК РФ. Чтобы действующей организации перейти на ЕСХН со следующего года, нужно подать уведомление до 31 декабря текущего года (п.

1 ст. 346.3 НК РФ). Чтобы новой организации перейти на ЕСХН с момента регистрации, нужно подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты регистрации (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Условия для применения ЕСХН ЕСХН может применять организация-сельхозтоваропроизводитель при соблюдении одного из условий (п.

1–2.1 ст. 346.2 НК РФ):

  1. производит сельхозпродукцию, ведет ее первичную и последующую переработку и продает ее. При этом доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства должен быть не меньше 70% от всего дохода;
  2. является сельскохозяйственным потребительским кооперативом, и доля дохода от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов, составила не меньше 70% от общего дохода;
  3. является сельскохозяйственным производственным кооперативом (в том числе рыболовецкой артелью, колхозом) и соответствует условиям, приведенным в абз. 3 и 4 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ;
  4. является градо- и поселкообразующей рыбохозяйственной организацией и соответствует условиям, приведенным в подп. 1, абз. 3 и 4 подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ;
  5. оказывает сельхозпроизводителям услуги в области растениеводства и животноводства (например, ведет подготовку полей, перегоняет скот и др.). Доход от реализации таких услуг должен быть не меньше 70% от всего дохода, который получает организация;
  6. является рыбохозяйственной организацией, и численность ее работников за год – не больше 300 человек. Доля дохода от реализации улова и произведенной из него продукции должна быть не меньше 70% от всего дохода. Промысел нужно вести на собственных или зафрахтованных судах.

Для какой деятельности ЕСХН запрещен? Нельзя применять ЕСХН (п. 6 ст.

346.2 НК РФ):

  1. тем, кто производит подакцизные товары;
  2. тем, кто организует и проводит азартные игры;
  3. казенным, бюджетным и автономным учреждениям.

Какие налоги нужно платить на ЕСХН?

Организация должна платить (п. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ):

  1. налог на имущество с недвижимости, которую организация не использует в сельхоздеятельности. Налог с имущества, задействованного в сельхоздеятельности, заменяется ЕСХН;
  2. другие налоги, от которых ЕСХН не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения.
  3. НДФЛ в качестве налогового агента с зарплаты работников и иных выплат физлицам;
  4. ЕСХН;
  5. налог на прибыль с дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, прибыли контролируемых иностранных компаний, а также по иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ (п. 1.6, 3, 4 ст. 284 НК РФ). Также нужно платить налог на прибыль в качестве налогового агента. В остальных случаях этот налог заменяется ЕСХН;
  6. НДС, но можно получить освобождение в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Если получили освобождение, то нужно будет платить НДС только при импорте товаров и в качестве налогового агента (п. 3 ст. 145, п. 4 ст. 346.1 НК РФ);
  7. страховые взносы за работников;

Как рассчитать ЕСХН?

ЕСХН начисляйте по ставке 6% на разницу между доходами и расходами (п.

1 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.8, п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Доходы и расходы определяйте по правилам ст. 346.5 НК РФ. Ставка налога может быть снижена региональными законами (п.

2 ст. 346.8 НК РФ). В какие сроки платить ЕСХН?

Уплачивается налог в таком порядке (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.7, п. 2, 5 ст. 346.9, подп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ): авансовый платеж – по итогам полугодия, налог – по итогам года. За 2021 г. общий срок уплаты налога – не позднее 31 марта 2021 г. ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели.
ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели.

Это удобный спецрежим, если вы ведете небольшой бизнес и он подпадает под определенные критерии. ПСН освобождает (с некоторыми исключениями) от НДС, «предпринимательского» НДФЛ и налога на имущество по деятельности, которая переведена на этот режим. Остальные налоги нужно платить, как на общем режиме.

Налог при ПСН – это стоимость патента. Патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года. Сроки оплаты патента зависят от того, на сколько месяцев вы его покупаете.

Сдавать отчетность, подавать декларацию по ПСН не нужно. Условия для перехода на ПСН и ее дальнейшего применения ИП может применять ПСН, если (п.

1, 2, 5, 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43, подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

  1. ведет деятельность, указанную в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, и в регионе его деятельности власти ввели ПСН. При этом власти региона могут дополнительно ввести ПСН для бытовых услуг, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);
  2. соблюдает ограничения, действующие в соответствующем регионе (власти субъекта РФ могут их устанавливать в отношении некоторых видов деятельности).
  3. не занимается деятельностью, для которой ПСН не предусмотрена;
  4. средняя численность наемных работников (по трудовым и гражданско-правовым договорам), занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек;
  5. доходы от всех видов деятельности на патенте – не больше 60 млн руб. за календарный год;

При этом ПСН нельзя применять в рамках договора простого товарищества или доверительного управления (п.

6 ст. 346.43 НК РФ). Какие налоги должен платить ИП на ПСН?

Налоги нужно платить в зависимости от видов деятельности, которые ИП перевел на ПСН, и тех, которые не переведены на этот спецрежим.

По деятельности, которую ИП перевел на ПСН, нужно платить (п. 10–12 ст. 346.43 НК РФ):

  1. налог на имущество с недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости и указана в подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (административно-деловые, торговые центры, офисы и другие помещения, которые включены в специальный перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Налог с другого имущества, которое ИП использует в «патентной» деятельности, заменяется налогом при ПСН;
  2. другие налоги, от которых ПСН не освобождает, если есть соответствующие операции или объекты обложения.
  3. страховые взносы за себя и за работников. ИП на ПСН уплачивает их в общем порядке;
  4. налог при ПСН (оплата патента);
  5. НДС при импорте товаров, НДС в качестве налогового агента и в случаях, указанных в ст. 174.1 НК РФ (ИП рассчитывают НДС в том же порядке, что и организации). В остальных случаях НДС заменяется налогом при ПСН;
  6. НДФЛ с зарплаты работников, а также в других случаях, когда нужно исполнять обязанности налогового агента. Оплата патента заменяет уплату НДФЛ с предпринимательских доходов;

По видам деятельности, которые не переведены на ПСН, налоги нужно платить по общему режиму налогообложения или по выбранному для них спецрежиму, например УСН. Как рассчитать налог при ПСН?

Налог при ПСН – это стоимость патента, который вы можете купить на период от 1 до 12 месяцев включительно. Главное, чтобы все эти месяцы приходились на один календарный год (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Патент необходимо покупать на каждый вид деятельности, по которому вы собираетесь применять ПСН, и в каждом регионе (в некоторых случаях – в каждом муниципальном образовании или их группе), где вы эту деятельность ведете (подп.

1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст.

346.45 НК РФ). Стоимость патента рассчитываете сами, исходя из потенциально возможного к получению дохода за год. По каждому виду деятельности такой доход определяют власти региона (п. 1 ст. 346.48, подп. 3 п. 8 ст.

346.43 НК РФ). Расчет зависит от того, на какой срок вы покупаете патент – на 12 месяцев или на меньший срок (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Стоимость патента можно уменьшить на расходы по покупке контрольно-кассовой техники согласно п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ. Налог при ПСН на страховые взносы уменьшить нельзя.

В какие сроки платить налог при ПСН?

Это зависит от срока, на который вы приобретаете патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если у вас патент на срок до 6 месяцев, то налог нужно перечислить одной суммой в любое время, пока патент действует (подп.

1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент на 6–12 месяцев, нужно произвести два платежа (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ): 1/3 стоимости – в течение 90 календарных дней с начала действия патента; 2/3 стоимости – в оставшийся срок действия патента. С 2021 г. корректируются существующие и вводятся новые виды деятельности, при ведении которых ИП может применять ПСН (Федеральный закон от 6 февраля 2021 г.

№ 8-ФЗ). Кроме того, со следующего года вводится новое основание для утраты права на использование этого спецрежима: ПСН не применяется в отношении указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ видов предпринимательской деятельности в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Если вы физическое лицо или ИП и осуществляете определенные в НК РФ виды деятельности, которые приносят вам доход, то вы можете применять специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход. Главные преимущества НПД: плательщики освобождаются от НДФЛ и НДС.

Вместо этого по итогам календарного месяца нужно уплачивать налог по низким ставкам – 4% и 6%.

Страховые взносы на ОПС можно уплачивать в добровольном порядке. Для работы и взаимодействия с инспекцией плательщик использует приложение «Мой налог».

Что учитывать при переходе на НПД? НПД применяется во всех регионах России на основании ч.

1 ст. 1 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ, законов субъектов РФ (ч.

1.1 ст. 1 Закона № 422-ФЗ, Информация ФНС России от 19 октября 2021 г., от 1 июля 2021 г.). Если деятельность ведется в нескольких субъектах РФ, то можно выбрать один из них. Место ведения деятельности разрешено менять не чаще одного раза в календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). НПД можно применять до 31 декабря 2028 г.
3 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). НПД можно применять до 31 декабря 2028 г.

включительно, но этот период, возможно, продлят.

В данный период ставки налога не увеличат, а предельную сумму дохода для расчета налога не уменьшат (ст. 1 Закона № 422-ФЗ, п. 8 ст. 1 НК РФ).

Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, лицо теряет право применять НПД. Со дня превышения лимита доходы нужно облагать НДФЛ, а ИП может перейти на другой спецрежим, к примеру УСН, уведомив налоговый орган (Письмо ФНС России от 20 декабря 2021 г.

№ Не могут перейти на уплату НПД лица, если они (ч.

2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ):

  1. имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры. При этом не запрещено привлекать к работе лиц, например, по договору подряда (Письмо ФНС России от 12 октября 2021 г. № АБ-4-20/[email protected]);
  2. оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение – доставка с применением контрольно-кассовой техники, которую зарегистрировал продавец товаров).
  3. ведут посредническую деятельность;
  4. продают подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
  5. перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
  6. занимаются добычей и (или) продажей полезных ископаемых;

Кроме того, ИП не разрешено совмещать НПД с другими спецрежимами или с ОСН. Если выполняются все условия перехода на уплату НПД и принято решение о его использовании, нужно встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. С каких доходов нужно платить налог?

Необходимо уплачивать налог с доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Не нужно платить налог со следующих доходов (ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ):

  1. в натуральной форме;
  2. от продажи долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
  3. от передачи имущественных прав на недвижимость, например от сдачи в аренду нежилого помещения; исключение – доходы от аренды (найма) жилых помещений;
  4. от продажи недвижимости, транспорта;
  5. от продажи имущества, которое использовалось для личных нужд;
  6. полученных в рамках трудовых отношений;
  7. по гражданско-правовым договорам, если заказчик – текущий работодатель или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад;
  8. от ведения деятельности по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности) или договорам доверительного управления имуществом;
  9. от арбитражного управления, деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской и оценочной деятельности.
  10. с доходов государственных и муниципальных служащих, в том числе проходящих военную службу; исключение – доходы от сдачи в аренду (наем) жилых помещений (Письмо ФНС России от 13 июля 2021 г. № СД-4-3/[email protected]);
  11. от уступки (переуступки) прав требований;

Как определяется сумма налога к уплате?

Учитываются доходы с каждой операции, облагаемой налогом.

При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог», оператора или кредитную организацию.

При этом сумму налога не нужно считать самому, она определяется налоговым органом (ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ). Для исчисления налога применяются две ставки (ст.

10 Закона № 422-ФЗ): 4% – при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6% – при их реализации ИП и юридическим лицам.

Налог можно уменьшить на вычет, размер которого по общему правилу не может быть больше 10 тыс.

руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона № 422-ФЗ): если налог исчислен по ставке 4%, сумма вычета – 1% от дохода; если налог исчислен по ставке 6%, сумма вычета – 2% от дохода.

Срок и порядок уплаты налога Налог уплачивается по итогам месяца (налоговый период). Первым налоговым периодом будет период со дня постановки на учет до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена постановка на учет (ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ). Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога, которую нужно будет уплатить по итогам следующего месяца.

1, 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ). Если налог меньше 100 руб., то эта сумма добавится к сумме налога, которую нужно будет уплатить по итогам следующего месяца. Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:

  1. самостоятельно, в том числе через приложение «Мой налог»;
  2. уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение «Мой налог».
  3. уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);

С 1 января 2021 г.

ЕНВД применять не получится в связи с его отменой. Организациям, которые уже применяют ЕНВД, ФНС и Минфин в своих письмах предложили перейти на альтернативные специальные режимы налогообложения (Письмо ФНС России от 20 ноября 2021 г.

№ СД-4-3/[email protected], Письмо Минфина России от 3 ноября 2021 г. № 03-11-11/95726). По умолчанию с 1 января 2021 г.

вас переведут на общий режим налогообложения: организации должны будут платить НДС и налог на прибыль, а ИП – НДС и НДФЛ. Если вы совмещали ЕНВД и УСН, с 1 января 2021 г. будете автоматически применять УСН по всем видам деятельности.

Чтобы перейти с 1 января на УСН с объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», до 31 декабря 2021 г.

нужно подать уведомление. ИП, у которых не больше 15 работников и доход не больше 60 млн руб. в год, по некоторым видам деятельности могут перейти на ПСН, а ИП без работников – стать самозанятыми.

При этом нет необходимости направлять уведомление в налоговый орган о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2021 г.

нужно представить не позднее 20 января 2021 г., уплатить налог – не позднее 25 января 2021 г. (см. указанные выше письма ФНС и Минфина). Могут ли перевод фирмы на спецрежим квалифицировать как дробление бизнеса?

Специальные налоговые режимы были введены для поддержки малого предпринимательства.

Крупные организации зачастую не соответствуют критериям для применения этих режимов. Потому они в порядке реорганизации создают несколько более мелких организаций, которые спецрежимы использовать могут. При этом единственной целью реорганизации становится экономия на налогах.

Такие схемы называют дроблением бизнеса, они являются противоправными (ст.

54.1 НК РФ). Рассмотрим, какие аргументы приводят налоговые органы, чтобы доказать использование организацией подобной схемы. Во-первых, руководство вновь созданными организациями осуществляют одни и те же лица или взаимозависимые лица. Но одного такого обстоятельства недостаточно.

Налоговый орган должен доказать, что дробление бизнеса было осуществлено для уменьшения размера доходов (до 150 млн руб.), дающего право применять УСН, посредством распределения доходов между взаимозависимыми организациями (с одним учредителем, одним главным бухгалтером, общим штатом сотрудников, расчетными счетами в одном банке, едиными номерами телефонов, сайтом и др.). Во-вторых, вновь созданные организации занимаются теми же видами деятельности, что и реорганизуемый налогоплательщик, и зарегистрированы (или фактически находятся) по одному адресу. В-третьих, налогоплательщик до реорганизации применял специальные налоговые режимы, но должен был утратить право на них.

Дробление же бизнеса позволило ему продолжить работу на этих спецрежимах. В-четвертых, вновь созданные юрлица или вновь зарегистрированные ИП не обладают должной самостоятельностью: используют в своей деятельности транспортные средства, персонал, контрагентов, складские помещения и оборудование, торговые залы и кассовые узлы, сайты, программное обеспечение, товарные знаки и другие ресурсы реорганизованного лица; деятельность субъектов представляет собой единый производственный процесс.

В-пятых, между взаимозависимыми организациями фактически отсутствует разделение деятельности. Приведем пример из судебной практики.

Суды указали на использование взаимозависимыми организациями схемы дробления бизнеса, направленной на минимизацию налогообложения, с целью недопущения превышения предельных размеров дохода, дающих право на применение УСН.

Данный вывод был сделан судом ввиду того, что была создана искусственная ситуация, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом отмечалось отсутствие деловой цели в создании трех организаций, которые имели расчетные счета в одном банке, справочную службу с одним номером телефона, единые сайт и рекламу. Созданные организации не имели достаточного количества трудовых ресурсов и не несли расходов, характерных для организаций, ведущих самостоятельную хозяйственную деятельность (Определение Верховного Суда РФ от 8 октября 2021 г.

№ 301-ЭС20-9592 по делу № А43-34833/2018). Таким образом, ключевым моментом можно считать наличие деловой цели при дроблении налогоплательщиком своего бизнеса.

Для снижения налоговых рисков рекомендуем налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, изучить материалы судебной практики, чтобы понимать, какие обстоятельства будут свидетельствовать о наличии деловой цели при дроблении бизнеса. После принятия наследства наследникам придется не только погасить задолженность наследодателя по кредитному договору, но и уплатить проценты за пользование кредитом и неустойку Как определить основной вид деятельности, чтобы компания или ИП не попали в разряд сомнительных; какую систему налогообложения выбрать, чтобы законно экономить на налогах; и какую форму предпринимательской деятельности предпочесть?

И не признают ли начисление пособия незаконным, если в это время ей пришлось уехать в командировку?

Совмещение УСН и ОСНО для ИП и ООО

Опубликовано: 16.10.2019 Обновлено: 15.01.2021 Автор: Моё дело Возможно ли совмещение налоговых режимов ОСНО и УСН одновременно?

Речь пойдет о самых распространенных системах налогообложения: мы разберемся с каждой из них и узнаем, можно ли совмещать УСН и ОСНО.

Оглавление Не можете определиться с системой налогообложения? Бесплатно проконсультируем в выборе наиболее подходящей для вашего бизнеса и покажем как сдавать отчётность в системе «Моё дело».

Общую систему налогообложения используют все вновь созданные организации, которые только начинают свою деятельность.

Но только в случае, если при регистрации предприятия они не выбрали иной налоговый режим. На общей системе платят все основные действующие на территории Российской Федерации налоги. В частности, налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество.
Общую систему налогообложения также применяют те организации, которые не имеют права использовать специальные режимы налогообложения:

  1. СРП (соглашение о разделе продукции) — может быть использована в отношении всей деятельности организации одним или несколькими юридическими лицами при осуществления в рамках соглашения поиска и добычи минерального сырья на участках, которые принадлежат государству.
  2. УСН (налогообложение — упрощенное) — спецрежим, который также является базовой системой налогообложения. Его могут применять организации и индивидуальные предприниматели по разным видам деятельности (практически по всем, за небольшими исключениями). Но для применения режима нужно соблюдать лимиты по доходам, количеству сотрудников в компании и прочие.
  3. ПСН (патентная система налогообложения) — спецрежим могут применять только индивидуальные предприниматели и строго в отношении определенных видов деятельности.
  4. ЕНВД (единый налог на вмененный доход или «вмененка») — спецрежим, который могут использовать компании или ИП только для ограниченного списка видов деятельности и только в тех регионах России, где вмененка введена местными властями. Действует только до 2021 года.
  5. ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) — специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Данная система является базовой, то есть на нее переходит вся организация полностью, а не переводят какой-то отдельный вид деятельности. Этот спецрежим был разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В случае, если бы законодательство позволяло использование этих двух режимов одновременно, компании смогли бы подстраиваться под контрагентов в плане уплаты НДС, а не выбирать их в зависимости от применяемой ими системы налогообложения.

Так, если организация находится на общей системе налогообложения, а контрагент на упрощенной, организация на общей системе налогообложения не сможет принять к вычету НДС, так как на упрощенке не выставляют счета-фактуры и не платят НДС в бюджет. Поэтому компании на ОСНО охотнее сотрудничают с себе подобными, а покупать товары и услуги у «упрощенцев» им невыгодно.
Поэтому компании на ОСНО охотнее сотрудничают с себе подобными, а покупать товары и услуги у «упрощенцев» им невыгодно. Было бы удобно одни сделки проводить по ОСНО, а другие по УСН и платить при этом меньше налогов.

В связи с этим, упрощенка и общая система налогообложения в случае совмещения могла бы быть очень выгодной для бизнеса. Проверим совместимость этих двух режимов. ОСНО может использовать любой вид бизнеса, УСН же может применять только компания или ИП, соответствующая определенным требованиям.

В этом особенность упрощенки. При этом и ОСНО и УСН – основные системы налогообложения, которые применяются ко всей деятельности налогоплательщика, а не к отдельным видам.

То есть одновременно применять общую и упрощенную системы налогообложения невозможно. Такого мнения придерживается Министерство Финансов в своих публикациях от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596, от 21.04.2011 № 03-11-06/2/63. Идентичного мнения придерживаются и суды (определения КС РФ от 16.10.2007 № 667-О-О, ВАС РФ от 04.10.2011 № ВАС-13098/11 по делу № А06-6415/2010).

До сих пор некоторые предприниматели считают, что совмещение ОСНО и УСН – это возможно, и вот почему. Все дело в нестыковке в законодательстве, которая имела место до 2016 года.

Любой индивидуальный предприниматель (но не юридическое лицо), который использует патентную систему налогообложения, имеет право перейти на упрощенку по тем видам деятельности, на которые не распространяется патент. Ситуация вполне обычная, она предусмотрена гл. 26.2 и 26.5 НК РФ. Но в течение налогового периода бизнесмен может потерять право на патент, например, если превысил допустимые лимиты по доходу и количеству сотрудников.

Если такое произойдет, индивидуальный предприниматель должен за весь период с начала действия патента уплатить налоги по этому виду деятельности в соответствии с ОСНО, даже если его основная система налогообложения – упрощенная. Получается, что если ИП совмещает упрощенку и патент, а потом «слетел» с патента, на какое-то время возникает совмещение режимов УСН и ОСНО, потому что по бывшей патентной деятельности ИП платит налоги как на ОСНО, а по остальной – на УСН.

Налоговики в своих публикациях придерживались такой зрения (письмо Минфина РФ от 26.11.2015 № 03-11-12/68872). Но в 2016 году эту нестыковку устранили.

Закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ конкретизировал формулировку п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Отныне бизнесмен при потере права использовать патент должен платить налоги, основываясь на том режиме, который он совмещал вместе с патентом. Это может быть и ОСНО, и УСН, и ЕСХН.

В сервисе «Моё Дело» вы сможете вести раздельный учёт при совмещении режимов налогообложения В ст. 346.11 НК РФ сказано, что упрощенная система налогообложения может использоваться и вместе с другими налоговыми системами, которые предусмотрены законом. В статье 346.12 НК РФ только содержится запрет на использование упрощенного спецрежима одновременно с ЕСХН и СРП.

Можно подумать, что если запрет существует только на одновременное использование данных систем налогообложения, то другие можно совмещать, в том числе ОСНО и УСН. На самом деле режимы ЕНВД, СРП и ПСН можно применять только в отношении определенных видов бизнеса, а общая система налогообложения охватывает бизнес налогоплательщика полностью, как и упрощенная. Невозможно одну часть бизнеса вести на общей системе налогообложения, а другую на упрощенной.

Налоговый кодекс не содержит подобной возможности.

Такую позицию занимают и Конституционный суд РФ, и контролирующие органы (определение от 16.10.2007 № 667-О-О). Совмещать ОСНО и УСН можно внутри группы компаний. Например, владелец ООО на ОСНО регистрирует еще одну фирму для другого вида деятельности и переводит ее на упрощенку.

Но такое разделение должно иметь четкую деловую цель, иначе при проверке это сочтут схемой ухода от налогов. Если ОСНО и упрощенка вместе совмещены быть не могут, то другие режимы – могут.

В таблице приведены возможные варианты совмещения: Налоговыйрежим ОСНО ЕСХН УСН ЕНВД СРП ОСНО 0 — — + — ЕСХН — 0 — + — УСН — — 0 + — ЕНВД + + + 0 — СРП — — — — 0 Совмещение режимов налогообложения для ООО «+» – совмещение систем налогообложения разрешено«-» – совмещение запрещено Может ли ИП совмещать УСН и ОСНО? Послаблений в части совмещения общей системы налогообложения и упрощенной у ИП также нет. Нормы Налогового кодекса не предусматривают для индивидуальных предпринимателей никаких исключений.

Ниже приведена таблица с возможными вариантами сочетания режимов налогообложения для ИП: Налоговыйрежим ОСНО ЕСХН УСН ЕНВД ПСН ОСНО 0 — — + + ЕСХН — 0 — + + УСН — — 0 + + ЕНВД + + + 0 + ПСН + + + + 0 Совмещение режимов налогообложения для ИП «+» – совмещение систем налогообложения разрешено«-» – совмещение запрещено Для индивидуальных предпринимателей действует еще один режим – налог на профессиональный доход (НПД), или так называемый режим «самозанятости» для тех, кто ведет деятельность в одном из тестовых регионов: Москва и Московская область, Калужская область, Республика Татарстан. Но если ИП переходит на НПД, он не имеет права совмещать этот режим ни с одним из других, работать можно только на НПД.

Чтобы предприниматель мог понимать, можно ли применять выбранный налоговый режим, он должен изучить условия его применения, а чтобы понять будет ли он выгоден – произвести расчеты по каждому режиму. Представим, что ООО открывает торговую точку, чтобы заниматься продажей бытовых принадлежностей. Исходные данные:

  1. расходы (зарплата работникам, страховые взносы, закупка товара) – 1,5 миллиона рублей , в т.ч. 200 тысяч НДС;
  2. сотрудники – 10 человек;
  3. ставка налога на прибыль – 20%;
  4. доход предприятия в месяц (без учета НДС) – 2 миллиона рублей;
  5. страховые взносы за сотрудников в месяц – 20 тысяч рублей;
  6. помещение для продажи товаров – 100 квадратных метров;
  7. ставка налога УСН «доходы» – 6%;
  8. ставка НДС – 20%;
  9. ставка налога УСН «доходы минус расходы» – 15%.

Доходы за год:2 х 12 = 24 миллиона рублей.

Расходы за год без НДС:(1,5 — 0,2) х 12 = 15,6 миллионов рублей.

База для налога на прибыль:24 — 15,6 = 8,4 миллионов рублей. Годовой налог на прибыль:8,4 х 20% = 1,68 миллиона рублей.

НДС с суммы проданных товаров за год:24 х 20% = 4,8 миллиона рублей. НДС к вычету с купленных товаров:0,2 х 12 = 2,4 миллионов рублей.

НДС к уплате в бюджет:4,8 — 2,4 = 2,4 миллионов рублей. Итого налоговая нагрузка:1,68 + 2,4 = 4,08 миллионов рублей. Годовой доход на организацию:2 х 12 = 24 миллиона рублей.

Налог за календарный год:24 х 6% = 1,44 миллиона рублей.

Страховые взносы за работников компании за год:0,02 х 12 = 0,24 миллионов рублей. Сумма налога за вычетом страховых взносов:1,44 – 0,24 = 1,2 миллиона рублей. Нужно рассчитать налог по упрощёнке?

Покажем как это сделать автоматически в несколько кликов Расчет годового дохода на организацию:2 х 12 = 24 миллиона рублей. База для налога:24 — 18 = 6 миллионов рублей. Налог за год:6 х 15% = 0,9 миллионов рублей.

Сделав расчеты можно прийти к выводу, что юридическое лицо заплатит меньше налогов на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Применение УСН и ОСНО одновременно невозможно, так как обе эти системы налогообложения базовые и распространяются на всю деятельность ООО или ИП. Другие режимы совмещать между собой можно.

В сервисе легко вести раздельный учет при совмещении режимов.