Не оплачивают по договору на оказание услуг физ лицу

Не оплачивают по договору на оказание услуг физ лицу

Порядок оплаты по договору оказания услуг: основания, сроки, гарантийное письмо, ответственность


» » Время на чтение: 6 минутДата публикации: 30.12.2019Последнее обновление: 20.03.2020По договору возмездного основная обязанность заказчика заключается в своевременном перечислении платежа в пользу исполнителя. В связи с этим наиболее часто возникают следующие вопросы – в какой срок должны поступить деньги? Что делать, если вторая сторона не выполнила свое обязательство? Какую ответственность можно понести за просрочку платежа?Можно выделить два основных нормативно-правовых акта, регулирующих данный вопрос:

  • ФЗ РФ «О защите прав потребителей» – порядок осуществления оплаты подробно расписан в .
  • Гражданский кодекс РФ – об обязанности своевременно оплатить оказанные услуги написано в .

В действующем законодательстве не написано, когда именно потребитель должен перечислить деньги исполнителю за оказанную услугу.

Однако и в ГК РФ, и в написано, что оплата должна поступить в сроки, обозначенные в договоре, заключенном между сторонами. Таким образом, участники сделки самостоятельно определяют эту дату. Как правило, такая информация прописывается в разделе «Стоимость и порядок расчетов».Деньги могут быть выплачены в виде наличных либо безналичным путем (например, перевод на карту, перечисление средств на электронный кошелек и т.д.).Иногда бывают случаи, когда в не прописывается конкретный момент, к наступлению которого от заказчика должна поступить оплата.

В данной ситуации следует руководствоваться нормой, изложенной в п.2 .

Так, согласно данному положению, если для обязательства не предусмотрен срок его исполнения или условие, которое помогло бы определить эту дату, то тогда его следует выполнить в течение 7 дней с момента получения соответствующего требования от кредитора. В определенных ситуациях для того, чтобы не допустить срыва сроков оплаты и начисление пени, заказчик отправляет в адрес исполнителя гарантийное письмо.Под данным документом подразумевается письменное подтверждение факта наличия задолженности по оказанной услуге, содержащее обещание погасить данное обязательство к определенной дате.По общему правилу гарантийное письмо направляется исполнителю в том случае, если заказчик не может своевременно оплатить услуги, обозначенные в договоре.Причинами этого обстоятельства могут выступать:

  1. тяжелое финансовое положение и т.д.
  2. отсутствие свободных оборотных средств (если речь идет об организации);
  3. временное пребывание в другой стране;

В большинстве случаев такое письмо выступает ответом на досудебную претензию исполнителя, содержащую просьбу выполнить свои обязательства по оплате. Однако иногда его направляют заранее, если потребитель уверен, что не сможет произвести платеж к дате, указанной в договоре возмездного оказания услуги.В законодательстве не прописаны какие-либо правила, касающиеся порядка составления гарантийных писем.

Тем не менее в практике делового письма сложился определённый типовой образец такого документа.

Его содержание должно включать следующую информацию:

  • название организации (если юридическое лицо);
  • сумма задолженности, имеющаяся перед заказчиком на дату написания гарантийного письма;
  • ФИО и должность официального представителя (обычно пишется на имя генерального директора);
  • Название документа и его регистрационные данные (дата и номер записи в журнале исходящей корреспонденции).
  • адрес.
  • Подпись заявителя и официальная печать организации.
  • Вводная часть – тут указываются реквизиты адресата и заявителя, а именно:
    • название организации (если юридическое лицо);
    • ФИО и должность официального представителя (обычно пишется на имя генерального директора);
    • адрес.
  • обещание выполнить свои обязательства с указанием конкретного дня.
  • реквизиты договора, на основании которого она возникла;
  • Содержательная часть – тут последовательно излагаются следующие сведения:
    • сумма задолженности, имеющаяся перед заказчиком на дату написания гарантийного письма;
    • реквизиты договора, на основании которого она возникла;
    • обещание выполнить свои обязательства с указанием конкретного дня.

Мы не рекомендуем самостоятельно оформлять документы. Экономьте время – обращайтесь к нашим юристам по телефонам:Если в лице заказчика высыпает гражданин, то тогда оно подготавливается на обычном листе формата А4. Если же заявителем является юридическое лицо, то для этих целей можно использовать свой фирменный бланк.Нарушителя сроков оплаты услуги по договору могут ожидать следующие виды ответственности:

  • Неустойка – практически в каждом договоре можно встретить условие, по которому в случае несвоевременной оплаты тех или иных услуг за каждый день просрочки начисляется пеня. Это может быть фиксированная величина или же определенный процент от суммы задолженности.
  • Судебное разбирательство – если вторая сторона всячески будет игнорировать требование о выплате денег, то исполнитель может подать на нее в суд. В этом случае в иск может быть включено не только требование оплатить оказанные услуги, но и компенсировать моральный ущерб. Более того, если исковое заявление будет удовлетворено, то ответчику придется возмещать государственную пошлину и прочие судебные расходы, понесенные истцом.

При невыполнении судебного решения о выплате причитающейся суммы по договору возмездного оказания услуг, к делу могут подключить судебных приставов.

Следует иметь в виду, что данные уполномоченные лица по закону имеют право использовать самые разные механизмы воздействия на должника, начиная от ареста счетов и вплоть до продажи с торгов его личного имущества.

Таким образом, лучше не доводить ситуацию до такой степени.О процедуре взыскания задолженности по договору оказания услуг читайте . Исходя из положений, изложенных в ч.2 , можно выделить три варианта внесения платы:

  1. выдача аванса.
  2. в полном размере после оказания услуги;
  3. в виде 100% предоплаты;

При заключении соглашения стороны сделки могут договориться о внесении предоплаты, включит такую информацию в раздел «Стоимость и порядок расчетов». Под данным термином подразумевается перечисление денег в адрес исполнителя до того, как он приступит к выполнению своих обязательств.Предоплата может составлять 100% или же только какую-то отдельную часть от общей стоимости оказываемой услуги (например, 50%, 30% и т.д.).

Предварительное внесение денежных средств выступает своего рода гарантией серьезности намерений со стороны клиента.В большинстве случаев заказчики оплачивают услугу уже после того, как она совершена. Это наиболее классический вариант расчётов между сторонами сделки.

В данном случае в договоре четко прописывается число, к моменту наступления которого клиент должен оплатить услуги, оказанные исполнителем.На практике также встречается поэтапная оплата. В данном случае деньги перечисляются исполнителю по мере выполнения определенного объема услуг. Довольно часто такую схему расчетов можно встретить в строительстве, при осуществлении ремонта лифтового оборудования, при оказании услуг массажиста.

Например, в последнем случае лечебный курс может включать 10 сеансов массажа.

При этом клиент должен будет оплачивать данные услуги после каждой процедуры.В качестве основания для перечисления платы в адрес исполнителя могут выступать следующие документы:

  1. соглашение, заключенное между сторонами сделки;
  2. выставленный счет.
  3. акт об оказании определенной услуги;

На нашем сайте есть информация о нюансах оказания , , , , , , , , услуг.Можно выделить целый перечень документов, которые могут выступать подтверждением того факта, что деньги были перечислены в адрес исполнителя.

Сюда относится следующее:

  1. акт сверки расчетов.
  2. кассовый чек;
  3. платежное поручение;
  4. выписка с банковского счета;
  5. расписка о получении денежных средств;

Таким образом, по закону заказчик обязан своевременно рассчитаться с исполнителем за услуги, оказанные в рамках . При отсутствии возможности своевременно выполнить свои обязательства клиенту следует направить в адрес второй стороны гарантийное письмо. Это позволит избежать просрочки и начисления соответствующей пени.

Автор статьиВедущий юрист сайта. Стаж – 26 лет. Закончил Московский государственный юридический университет имени О. Е. Кутафина. Все виды юридической поддержки для физ.лиц, ИП, организаций.Написано статей1899Плохо0Полезно!0

Налогообложение операций при оказании услуг, выполнении работ.

Проблемы налогообложения компенсации издержек

Важное 30 декабря 2021 г. 11:42 Автор: Инна Лоза, аудитор При оказании услуг правоотношения могут осуществляться, в зависимости от обстоятельств, в форме посреднических договоров или договоров возмездного оказания услуг. В положениях договора стороны должны придерживаться точных формулировок, не позволяющих трактовать договор, либо как посреднический (например, агентский), либо как .

От вида договора (посреднический или возмездное оказание услуг) будут зависеть права и обязанности сторон по договору, порядок документирования операций по договору, особенности учета и налогообложения.

Правоотношения сторон при возмездном оказании услуг регулируются положениями Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), в общем случае, положениями главы 39 «Возмездное оказание услуг» (если не указано иное).

К договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и положения о бытовом подряде (включенные в главу 37 ГК РФ «Подряд»), если это не противоречит главе 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Далее рассматриваются особенности налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг и/или подряда (то есть операций, не относящихся к посредническим).

Далее рассматриваются особенности налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг и/или подряда (то есть операций, не относящихся к посредническим).

Особенности налогообложения связаны с тем, что сторонами могут предусматриваться две составляющие цены договора: компенсация издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение (пункт 2 статьи 709, ГК РФ). Кроме того, особенности связаны с тем, что сторонами договора могут быть субъекты предпринимательской деятельности, как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие общую или упрощенную систему налогообложения. В этой связи рассмотрены особенности налогообложения по налогам:

  1. налог на прибыль;
  2. НДС;
  3. НДФЛ;
  4. УСН.

А также представлен порядок учета таких операций на числовых примерах.

Условия: обеими сторонами договора применяется общая система налогообложения; в договоре возмездного оказания услуг цена предусмотрена одной суммой, названной в договоре вознаграждением исполнителя/подрядчика (включающей, по умолчанию, и вознаграждение, и издержки).

Вся сумма по договору является доходом для целей налогообложения прибыли согласно НК РФ. Понесенные исполнителем при реализации договора расходы признаются расходами исполнителя для целей налогообложения прибыли при их соответствии общим требованиям признания расходов (требования НК РФ). Реализация исполнителем работ (услуг) признается объектом налогообложения НДС, стоимость облагается НДС в общем порядке (пункт 1 статьи 146, НК РФ).

При авансовых расчетах исполнитель начисляет НДС с сумм поступивших авансов ( НК РФ). В налоговом периоде сдачи-приемки результата работ (услуг) заказчику исполнитель вправе применить вычет НДС, исчисленного ранее с аванса с учетом условий, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 171, НК РФ). Сумма договора является расходом заказчика для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ при их соответствии общим требованиям признания расходов.

Предъявленный исполнителем НДС включается в состав налоговых вычетов заказчика на основании счета-фактуры исполнителя и при выполнении условий, предусмотренных статьями НК РФ. При авансовых расчетах заказчик вправе произвести вычет НДС по уплаченному авансу на основании счета-фактуры на аванс, выставленного исполнителем, при соблюдении условий выплаты аванса, предусмотренных договором (пункт 12 статьи 171, НК РФ). В налоговом периоде приемки результата работ (услуг) у исполнителя заказчик обязан восстановить НДС с аванса выданного ( НК РФ), если ранее им был применен вычет НДС по авансу.

Условия: обеими сторонами договора применяется упрощенная система налогообложения (далее также – УСН); в договоре цена предусмотрена одной суммой. У исполнителя вся сумма поступлений включается в доход для целей УСН согласно НК РФ. У заказчика вся сумма оплат включается в расходы в соответствии с положениями НК РФ, если заказчик применяет вариант УСН «доходы минус расходы».

Условия аналогичны Ситуациям 1 и 2, кроме порядка определения цены. Цена, согласно договору, включает две составляющие: возмещение расходов (компенсации издержек) и вознаграждение.

Налогообложение такой составляющей, как вознаграждение, у исполнителя и у заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1 и 2.

В отношении налогообложения возмещаемых исполнителю расходов (компенсируемых издержек) существуют мнения, которые основаны на различной трактовке положений налогового законодательства о признании дохода.

Порядок налогообложения НДС в такой ситуации имеет особенности и рассмотрен отдельно от других налогов. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 № 4926/97 признано, что если затраты возмещаются одной стороной, то у получателя данного возмещения (другой стороны) выручки в этой части не возникает.

Такой же позиции придерживался и Минфин РФ в письме от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165 (в ситуации возмещения расходов арендодателю).

В письме было приведено мнение, основанное на положениях НК РФ, согласно которому сумма возмещения физическому лицу – арендодателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, которые были понесены арендатором, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных самим арендатором, и таким образом, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц арендодателя. В случае, если полученное возмещение не признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения не будет учитываться у исполнителя и в составе расходов: при определении налоговой базы по налогу на прибыль; по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН); по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если исполнителем является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения).

Соответственно, затраты, осуществленные исполнителем, «перевыставленные» заказчику и возмещенные им исполнителю, учитываются у исполнителя «транзитом», без отражения в составе доходов и расходов. Суммы возмещенных расходов отражаются в составе расходов заказчика для целей налогообложения, в зависимости от применяемой им системы налогообложения. По налогу на прибыль в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ, по УСН в соответствии со НК РФ, при соответствии общим критериям признания расходов, установленным НК РФ.

При этом заказчику следует уделять особое внимание содержанию возмещаемой части расходов. В случае если такая часть расходов представляет собой суммы, не связанные с фактическим приобретением работ (услуг), и, следовательно, не может признаваться расходами, относящимися к заказчику, такие суммы не учитываются для целей налогообложения прибыли.
В случае если такая часть расходов представляет собой суммы, не связанные с фактическим приобретением работ (услуг), и, следовательно, не может признаваться расходами, относящимися к заказчику, такие суммы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Общий подход к признанию расходов, установленный НК РФ (в соответствии с которой расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии, что такие затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), был рассмотрен в письме Минфина РФ от 14.10.2019 №03-03-06/1/78573. В данном письме указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налогоплательщик вправе самостоятельно и единолично оценивать эффективность и целесообразность своей экономической деятельности. В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Если заказчиком является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, не применяющий УСН), то для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

А именно, если такие расходы документально подтверждены, непосредственно связаны с извлечением доходов ( НК РФ), облагаемых по налоговой ставке, установленной НК РФ (13%).

В отношении доходов, облагаемых по ставкам, установленным иными НК РФ, профессиональные налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи НК РФ). В письме Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96 рассмотрен вопрос о доходе физического лица по договору об оказании консультационных услуг, на основании которых было выплачено вознаграждение и возмещение понесенных расходов (на проезд, проживание, представительские и пр.).

В письме указано, что при возмещении затрат у стороны, получающей данное возмещение, возникает экономическая выгода (доход) согласно НК РФ. Такое мнение основано на том, что расходы, производимые физическим лицом при оказании организации консультационных услуг по гражданско-правовому договору (проезд, проживание и др.), непосредственно связаны с получением дохода физическим лицом. Следовательно, возмещение организацией сумм таких расходов осуществляется в интересах физического лица — исполнителя, и, соответственно, рассматривается как получение им экономической выгоды (дохода).

В случае, если полученное исполнителем возмещение расходов (компенсации издержек) признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения будет учитываться при определении налоговых баз исполнителя по налогу на прибыль, УСН, НДФЛ — в общем порядке, аналогично порядку налогообложения вознаграждения исполнителя.
В случае, если полученное исполнителем возмещение расходов (компенсации издержек) признается доходом исполнителя для целей налогообложения, такая сумма возмещения будет учитываться при определении налоговых баз исполнителя по налогу на прибыль, УСН, НДФЛ — в общем порядке, аналогично порядку налогообложения вознаграждения исполнителя.

Соответственно, понесенные и документально подтвержденные исполнителем расходы, понесенные по договору, будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли; УСН.

Для целей НДФЛ исполнитель будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов, при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ.

У заказчика суммы, возмещенные исполнителю на основании надлежаще оформленных первичных документов исполнителя, и при их соответствии критериям признания расхода, отражаются в составе расходов для целей налогообложения прибыли, УСН. Для целей НДФЛ заказчик будет иметь право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически понесенных расходов при соответствии требованиям налогового законодательства, дающим право на вычеты по НДФЛ. Налогообложение НДС строится на ином подходе, мнение о котором приведено в письмах Минфина РФ от 23.11.2015 № 03-07-11/67917; от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; от 22.10.2013 № 03-07-09/44156; от 06.02.2013 № 03-07-11/2568; от 15.08.2012 № 03-07-11/300.

Согласно разъяснениям Минфина, при налогообложении НДС, если понесенные исполнителем расходы оформляются сторонами, как дополнительно возмещаемые заказчиком суммы, эти средства включаются у исполнителя в базу по НДС на основании НК РФ. В соответствии с этим налоговая база исполнителя увеличивается на суммы, полученные за реализованные услуги

«в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг»

.

При получении таких сумм величина НДС устанавливается расчетным методом с использованием ставки 20/120 либо 10/110 ( НК РФ).

При начислении НДС с таких сумм исполнитель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, счет-фактура исполнителем в адрес заказчика не выставляется (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156), таким образом, НДС заказчику в этой части не предъявляется.

Такой счет-фактура, составленный в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж исполнителя (пункт 18 Приложения №5

«Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения»

к Постановлению Правительства РФ № 1137).

По мнению автора, НДС, исчисленный по расчетной ставке, исполнитель вправе отразить в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку такой НДС представляет собой налог, начисленный в установленном НК РФ порядке, и, в то же время, не относится к числу налогов, предъявленных покупателю (не учитывается в целях налогообложения прибыли согласно НК РФ — именно предъявленный покупателю НДС). Признание в составе расходов для целей налогообложения осуществляется в составе прочих расходов в соответствии с НК РФ. Вместе с тем, стоит заметить, что позиция налоговых органов в этом отношении не формулировалась.

Суммы НДС, предъявленные исполнителю третьими лицами (по покупкам, расходы на которые возмещаются исполнителю заказчиком), исполнитель вправе принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьями НК РФ. Право исполнителя на вычет обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании НК РФ). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

В практическом выражении такой подход к налогообложению НДС у исполнителя приводит к необходимости разработки нестандартного отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В нормативных актах не содержится рекомендаций о порядке отражения НДС на счетах бухгалтерского учета для таких операций.

Учитывая, что возмещаемые издержки у исполнителя носят «транзитный» характер, передаются в сумме, включающей НДС, в составе расходов и доходов не отражаются, при этом подлежат налогообложению НДС, может быть рассмотрен следующий вариант отражения операций в учете исполнителя: Дебет 76/заказчик Кредит 60/третьи лица – отражена стоимость покупок (с НДС), подлежащих возмещению; Дебет 60/третьи лица Кредит 51– оплачены покупки (в сумме, включающей НДС); Дебет 51 Кредит 76/заказчик – зачислена сумма возмещения, поступившая от заказчика; Дебет 20 (либо 26, 44, 91.2 – применяется тот счет учета расходов, на котором должны отражаться затраты исполнителя, в зависимости от характера договора) Кредит 68/НДС – начислен НДС с суммы возмещения (по расчетной ставке); Дебет 68/НДС Кредит 91.1 – отражен вычет на основании счетов-фактур третьих лиц. В рассматриваемом варианте заказчик с сумм перечисленного исполнителю возмещения не сможет применить вычет, поскольку на такие суммы не получит счета-фактуры исполнителя (письмо Минфина РФ от 06.02.2013 № 03-07-11/2568). Суммы возмещенных исполнителю расходов (включающих НДС) заказчик вправе отразить в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ, при соблюдении требований статьи 252 НК РФ, а в случае применения УСН, в соответствии со НК РФ.

В то же время отмечается, что позиция налоговых органов, из которой можно было бы сделать вывод о порядке признания в расходах сумм — именно с включением рассматриваемого НДС, не формулировалась. Документооборот и отражение в составе расходов заказчика осуществляется в порядке, рассмотренном в Ситуациях 1, 2 и 3, кроме документов, связанных с НДС (НДС в этих правоотношениях отсутствует). К особенностям налогообложения относится то, что стоимость услуг исполнителя подлежит налогообложению НДФЛ и налогообложению страховыми взносами в части пенсионных и медицинских взносов, а в части взносов на травматизм — только если их начисление предусмотрено условиями договора.

Налоговым агентом по НДФЛ является заказчик, налогообложение производится на дату выплаты дохода (перечисления денежных средств), в том числе в виде аванса (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № Налогооблагаемым доходом физического лица — исполнителя является общая стоимость услуг по договору.

В части фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, компенсируемых заказчиком, исполнитель может воспользоваться правом на применение профессионального налогового вычета, в соответствии с НК РФ. Порядок применения данного права можно закрепить в договоре, предусмотрев представление заявления на налоговый вычет с приложением необходимых документов. Право на такой вычет применяется, в случае если расходы понесены самим физическим лицом, а не осуществлены заказчиком для исполнителя.

В случае, если расходы осуществлены заказчиком для исполнителя — данные суммы включаются в доход физического лица в качестве доходов, полученных в натуральной форме (Минфина РФ от 02.02.2018 № 03-04-06/6138). Начисление взносов производится на дату подписания с физическим лицом акта оказанных услуг (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Начисление взносов производится на дату подписания с физическим лицом акта оказанных услуг (письмо Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).

Начисление взносов осуществляется исходя из общей стоимости услуг исполнителя, уменьшенной на необлагаемые взносами суммы. В соответствии с положениями НК РФ не облагаются взносами выплаты в качестве компенсации расходов физического лица в связи с выполнением договора гражданско-правового характера.

Расходы должны быть фактически понесены самим физическим лицом во исполнение договора и подтверждены соответствующими первичными документами. В учете отражение фактов хозяйственной жизни (операций) осуществляется на основании первичных документов. К бухгалтерскому и налоговому учету принимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете».

На условном примере ниже представлены бухгалтерские записи в учете исполнителя и заказчика по договору возмездного оказания услуг:

  1. вариант II для случая, когда договором отдельно предусмотрена сумма вознаграждения и отдельно возмещение расходов. В примере рассмотрен порядок учета исходя из позиции, согласно которой возмещаемые расходы не признаются доходом исполнителя ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения (порядок учета, при котором возмещаемые расходы признаются доходом исполнителя, в целом аналогичен варианту I).
  2. вариант I для случая, когда цена в договоре предусмотрена одной суммой (включающей вознаграждение и издержки исполнителя);

В примерах используется терминология в следующих значениях.

Для варианта I, когда договором возмездного оказания услуг предусмотрена единая сумма:

  1. Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (всю сумму поступлений исполнителю).

Для варианта II, когда договором возмездного оказания услуг вознаграждение исполнителя и возмещение расходов исполнителя предусмотрены раздельно:

  1. Доход исполнителя/Стоимость услуг означает выручку исполнителя (сумму поступлений исполнителю только в виде вознаграждения), в которую возмещаемые расходы не включаются;
  2. Возмещаемые расходы означает часть суммы договора возмездного оказания услуг в виде поступлений исполнителю, именующихся в терминологии ГК РФ компенсацией его издержек.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Исполнителя: Вариант I Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой Вариант II Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов Исполнитель применяет общую систему налогообложения Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг: 138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб. Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 114 000 руб., кроме того НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю (расходы, включая НДС, составили 120 000 руб.).

Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг: 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб. Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. (включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю).

Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 114 000 руб., Исполнителем понесены расходы по договору. Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком (с учетом сумм НДС, предъявленных третьими лицами Исполнителю в сумме 6 000 руб.). Счет 76 (по дебету) применяется для удобства отражения возмещаемых расходов.

В аналитике этого счета применяется тот же контрагент, что и в аналитике счета 62. Дебет 19 Кредит 60 6 000 руб., Исполнителю предъявлен НДС (со стоимости покупок с НДС) В учете Исполнителя не возникает запись с применением счета 19, так как НДС, предъявленный третьими лицами Исполнителю, отдельно не выделяется, поскольку включен в общую сумму возмещаемых Заказчиком расходов. Дебет 68 Кредит 19 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету Дебет 68 Кредит 91 6 000 руб., предъявленный Исполнителю НДС принят к вычету Вычет применяется при соблюдении общих условий, в том числе, при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур, предъявленных Исполнителю.

Как было отмечено выше, право Исполнителя на вычет (Дебет 68) обусловлено использованием приобретенных у третьих лиц товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае, на основании НК РФ, облагаемых по расчетной ставке). Мнение Минфина РФ о правомерности применения вычета приведено в письме от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.

Запись в части: Кредит — является выражением прочего дополнительного дохода, возникающего от применения права на вычет, поскольку сумма возмещаемых затрат была перевыставлена Заказчику, включая НДС.

Дебет Кредит 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет Кредит 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет Кредит 114 000 руб., признаны расходы по договору Исчислен НДС Дебет Кредит 23 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%) Исчислен НДС Дебет Кредит 3 000 руб., (со стоимости услуг по ставке 20%) Дебет Кредит 20 000 руб.

(с сумм возмещаемых расходов по расчетной ставке 20%/120%) Дебет Кредит 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 23 000 руб. и принятой к вычету суммой 6 000 руб. Дебет Кредит 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 3 000 +20 000 (руб.) и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Дебет Кредит 17 000 руб., уплачен НДС в бюджет Сумма уплаты НДС определена как разница между исчисленной суммой 3 000 +20 000 (руб.) и принятой к вычету суммой 6 000 руб.

Оплачены услуги Исполнителя Дебет Кредит 138 000 руб. зачислены денежные средства в оплату выручки Исполнителя, включая НДС 23 000 руб. Оплачены услуги Исполнителя Дебет Кредит 18 000 руб.

зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя, включая НДС 3 000 руб.; Дебет Кредит 120 000 руб.

зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя. Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб.

Финансовый результат договора (до налогообложения): прибыль 1 000 руб. В Отчете о финансовых результатах (в части рассматриваемых операций): «выручка» 115 тыс. руб. «себестоимость» 114 тыс.

руб. «выручка» 15 тыс. руб. «себестоимость» 0 «прочие доходы» 6 тыс. руб. «прочие расходы» 20 тыс. руб. Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

Сумма расходов, понесенных Исполнителем, составляет 120 000 руб., включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю. Условия примера: Доход Исполнителя/Стоимость услуг составляет 18 000 руб. Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

(включая НДС в сумме 6 000 руб., предъявленный третьими лицами Исполнителю). Дебет 20 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., понесены расходы по договору Дебет 76 Кредит 60 (и др.) 120 000 руб., приняты к учету затраты для возмещения Заказчиком Дебет 62 Кредит 90 138 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет 62 Кредит 90 18 000 руб., начислен доход Исполнителя по договору Дебет 90 Кредит 20 120 000 руб., признаны расходы по договору Оплачены услуги Исполнителя Дебет 51 Кредит 62 138 000 руб., зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя.

Оплачены услуги Исполнителя Дебет 51 Кредит 62 18 000 руб.

зачислены денежные средства в оплату стоимости услуг Исполнителя; Дебет 51 Кредит 76 120 000 руб.

зачислены денежные средства в возмещение расходов Исполнителя. Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб. Финансовый результат договора (до налогообложения) равен 18 000 руб.

В Отчете о финансовых результатах: «выручка» 138 тыс.

руб. «себестоимость» 120 тыс. руб. «выручка» 18 тыс. руб. «себестоимость» 0 Порядок отражения операций в бухгалтерском учете Заказчика: Вариант 1 Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена одной суммой Вариант 2 Договором возмездного оказания услуг стоимость услуг установлена в виде суммы вознаграждения и суммы возмещения расходов Заказчик применяет общую систему налогообложения Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода; операции реализации в рамках ведения Заказчиком обычной деятельности облагаются НДС Условия примера: Стоимость услуг составляет 138 000 руб., в том числе НДС 20% 23 000 руб. Условия примера: Стоимость услуг составляет 18 000 руб., в том числе НДС 20% 3 000 руб.

Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб. Понесены расходы по договору (суммы без учета НДС): Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 115 000 руб. Понесены расходы по договору (стоимость услуг без учета НДС и возмещаемые расходы): Дебет 20 (26,44 и т.п.) Кредит 60 15 000 + 120 000 (руб.) Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя: Дебет 19 Кредит 60 23 000 руб.

Заказчику предъявлен НДС со стоимости услуг Исполнителя: Дебет 19 Кредит 60 3 000 руб. Дебет 68 Кредит 19 23 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету Дебет 68 Кредит 19 3 000 руб., предъявленный Заказчику НДС принят к вычету Дебет 60 Кредит 51 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя Дебет 60 Кредит 51 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 115 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода Дебет 90 Кредит 20 (26,44 и т.п.) 135 000 руб., (120 000 + 15 000) расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода В Отчете о финансовых результатах: В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «», либо «» 115 тыс.

руб. В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 135 тыс. руб. Заказчик применяет упрощенную систему налогообложения, установленную Главой 26.2 НК РФ Заказчик использует услуги Исполнителя для ведения обычной деятельности, направленной на получение дохода Условия примера: Стоимость услуг составляет 138 000 руб.

Условия примера: Стоимость услуг составляет 18 000 руб. Возмещаемые расходы, в соответствии с порядком, предусмотренным договором, составляют 120 000 руб.

Дебет (26,44 и т.п.) Кредит 138 000 руб., понесены расходы по договору Дебет (26,44 и т.п.) Кредит 18 000 + 120 000 (руб.), понесены расходы по договору (стоимость услуг и возмещаемые расходы) Дебет Кредит 138 000 руб., оплачены услуги Исполнителя Дебет Кредит 18 000 + 120 000 (руб.), оплачены услуги Исполнителя и возмещаемые расходы Дебет Кредит (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода Дебет Кредит (26,44 и т.п.) 138 000 руб., расходы по договору признаны в составе текущих расходов периода В Отчете о финансовых результатах: В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс. руб. В составе расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от характера понесенных расходов, по статье: «себестоимость», либо «коммерческие расходы», либо «управленческие расходы» 138 тыс. руб. Подводя итог можно отметить следующее.

В законодательных актах не вполне однозначно прописан порядок налогообложения операций по договорам возмездного оказания услуг (договорам подряда) в случае, когда цена определяется в виде двух составляющих: вознаграждения и компенсации издержек.

В связи с этим налогообложение должно осуществляться исходя из той или иной позиции признания доходов и расходов. При этом остается вероятность разногласий с налоговым органом по принятой налогоплательщиком позиции.

Если стороны договора считают необходимым выделять обособленно компенсацию издержек в составе стоимости услуг, то для устранения неоднозначных вопросов налогообложения можно порекомендовать заключить договор смешанного типа, определив правоотношения в части компенсируемых издержек, как посреднические (если характер договора не противоречит применению посреднических отношений). Заключая такой договор, стороны должны четко разграничить предмет смешанного договора, обособленно указав часть, относящуюся к посредническим отношениям, а также предусмотреть агентское вознаграждение.

При этом необходимо иметь в виду следующее. Договоры с третьими лицами во исполнение поручений заключать только после заключения посреднического договора (смешанного договора).

Документооборот по операциям, относящимся к посредническим отношениям, совершать в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению документов по посредническим договорам, включая отчеты посредника. Счета-фактуры заказчику (принципалу) выставлять (перевыставлять) в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ № 1137 для счетов-фактур, составляемых комиссионерами (агентами). Предоставить заказчику (принципалу) заверенные комиссионером (агентом) копии счетов-фактур, выставленных комиссионеру (агенту) третьими лицами по приобретениям для комитента (принципала).

«Перевыставляемые» суммы должны быть равны суммам третьих лиц в части, относящейся к заказчику (принципалу). В книге покупок исполнителя не отражать счета-фактуры по приобретениям от третьих лиц, в книге продаж не отражать возмещение сумм от заказчика по таким приобретениям. «Перевыставляемые» счета-фактуры зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя не признавать стоимость приобретений от третьих лиц / возмещения по ним. Данный порядок документооборота (включая порядок оформления счетов-фактур и журналов их учета) использовать также исполнителям, применяющим УСН (письмо Минфина РФ от 01.08.2019 № 03-07-09/57945), представить в налоговый орган отчетность по НДС — журнал учета счетов-фактур в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ( НК РФ).

В отсутствие возможности признания договорных отношений посредническими, и в зависимости от особенностей самого договора, можно рассмотреть возможность установления следующих договорных отношений.

Например, определить твердую цену договора возмездного оказания услуг (полностью покрывающую вознаграждение и издержки исполнителя), не делить ее между вознаграждением и компенсацией издержек. Документы, оформляемые во исполнение договора, выставлять заказчику исключительно от имени исполнителя, с указанием сумм НДС, предъявляемых заказчику исполнителем (с полной суммы, в составе которой предполагается компенсация издержек).

Суммы, истраченные исполнителем во исполнение договора, включать в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя; НДС, предъявленный исполнителю в счетах-фактурах третьих лиц, отражать в книге покупок исполнителя (признавать в составе налоговых вычетов). Суммы поступлений исполнителю признавать в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя, отражать в книге продаж исполнителя.

Для исполнителей, применяющих УСН, заполнение документов, применяемых при расчетах по НДС, не осуществляется (законодательством не предусмотрено); НДС третьих лиц отражается в составе расходов (для УСН «доходы минус расходы»), заказчику суммы НДС не предъявляются; При невозможности установления твердой цены, установить в договоре возмездного оказания услуг порядок определения постоянной и переменной частей цены (где применимо). Мнение и подробная аргументация о порядке налогообложения НДС, если цена договора представлена в виде постоянной и переменной частей, было изложено в пункте 1 письма ФНС РФ от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] (на примере услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества).

В отношении каждой из частей цены применять порядок документооборота, отражения в составе расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете, соответствующий порядку применения твердой цены договора возмездного оказания услуг с учетом особенностей документального подтверждения переменной части цены, установленных договором. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Энциклопедия судебной практики.