Бухгалтерский учет картин

Бухгалтерский учет картин

Реализация музеем картин по договору комиссии


Важное 09 января 2021 г. 13:13 Автор: Никитин В., аудитор консалтинговой группы «Аюдар» Источник: Информационно-справочная система «» Художественный музей (бюджетное учреждение) разместил в одном из своих помещений картины современных художников, некоторые из которых можно приобрести. В случае продажи картин доходы за минусом комиссии музея будут перечислены художнику. Музей заранее заключил договоры комиссии с художниками, которые не являются ИП.

Нужно ли начислять НДС при реализации картин? Ответ: По договору комиссии комиссионер (музей) обязуется по поручению комитента (художника) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента ( ГК РФ). Комитент (художник) обязан уплатить комиссионеру (музею) вознаграждение согласно договору комиссии ( ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру (музею) от комитента (художника), являются собственностью последнего ( ГК РФ). После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет ( ГК РФ). Таким образом, картины художников, которые музей реализует по договору комиссии, являются собственностью художников.

При реализации музеем картин по договору комиссии доход возникает:

  1. у художника – в размере стоимости картины, по которой она была продана;
  2. у музея – в виде комиссионного вознаграждения, которое он удерживает из подлежащей выплате художнику стоимости проданной картины.

Обязан ли музей исчислять НДС с комиссионного вознаграждения? Согласно НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). В рассматриваемой ситуации не применяется НК РФ, который не признает объектом налогообложения оказание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Следовательно, комиссионное вознаграждение музея является объектом обложения НДС. Теперь выясним, относятся ли комиссионные услуги музея по продаже картин к услугам учреждений культуры, поименованным в НК РФ. Эта норма освобождает от обложения НДС следующие услуги, оказываемые организациями культуры и искусства:

  1. предоставление в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства;
  2. доставка читателям и прием у них печатной продукции из фондов библиотек;
  3. звукозапись театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, изготовление копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;
  4. реализация входных билетов и абонементов;
  5. составление списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, входящих в фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;
  6. изготовление копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства;
  7. предоставление напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;
  8. распространение билетов;
  9. реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
  10. предоставление музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства;

В данной норме комиссионные услуги музея не поименованы.

Они не указаны и в иных положениях НК РФ, содержащих перечень операций, освобождаемых от налогообложения.

Обратимся к НК РФ, согласно которому на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров комиссии и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1, 8 п. 2 и НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации при реализации картин данные нормы НК РФ не применяются, то и сам НК РФ также не подлежит применению.

Следовательно, комиссионное вознаграждение музея облагается НДС в общеустановленном порядке.

НК РФ определено, что (в том числе ) обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продажпри совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии со НК РФ).

При совершении операций по реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

Подарок фирме: бухгалтерский учет и налогообложение

Важное 08 июля 2010 г.

16:04 Компания Некоммерческая организация получила в подарок от других организаций картины, изделия из хрусталя и ювелирные изделия. Продажа указанных объектов не планируется.

Организация применяет общую систему налогообложения.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение таких подарков? Какими документами оформляется приход подарков, если они вручены на сцене? Можно ли эти подарки принять в качестве оплаты членских взносов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: По нашему мнению, полученные в качестве подарка активы в целях налогообложения следует отразить в составе внереализационных доходов. При этом впоследствии их стоимость в составе расходов учтена не будет. В бухгалтерском учете полученные активы целесообразно учесть в составе прочих доходов и прочих расходов.

Обоснование вывода: Бухгалтерский учет Пункт 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) определяет, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Соответственно, у организации возникает обязанность отразить в учете поступление картины, изделий из хрусталя и т.п. Пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает, что актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняется ряд условий, в том числе: — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и т.п.; — объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Представляется, что поименованные в запросе активы не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поэтому, на наш взгляд, картины, изделия из хрусталя и ювелирные изделия в составе основных средств не учитываются.

В свою очередь, п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) указывает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: — используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); — предназначенные для продажи; — используемые для управленческих нужд организации.

В этой связи полагаем, что если полученные организацией активы могут использоваться для управленческих нужд (например, при приеме представителей контрагентов и прочее), то организация вправе отразить их в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете . При этом п. 9 ПБУ 5/01 устанавливает, что фактическая материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. При этом п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), на субсчете «Безвозмездные поступления», открытом ко счету , учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

В соответствии с Инструкцией по кредиту счета отражается активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете , списываются с этого счета в кредит счета по безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их списания на счета учета затрат (расходов на продажу).

В таком случае в учете организации будут сделаны следующие записи: Дебет Кредит , субсчет «Безвозмездные поступления» — отражены по рыночной стоимости полученные безвозмездно активы; Дебет () Кредит — указанные активы списаны в расходы; Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — отражен прочий доход. Если же указанные Вами активы для управленческих нужд организации использоваться не могут (не будут), то тогда для учета указанных активов в составе материально-производственных запасов оснований не имеется (например, ювелирные украшения). В таком случае, по нашему мнению, в учете организации целесообразно сделать следующие записи: Дебет Кредит , субсчет «Безвозмездные поступления» — отражены по рыночной стоимости полученные безвозмездно картины, украшения и т.п.; Дебет Кредит , субсчет «Прочие доходы» — отражен прочий доход; Дебет , субсчет «Прочие расходы» Кредит — на прочие расходы списана стоимость подарков.

На наш взгляд, приведенные выше бухгалтерские записи наиболее полно отражают экономическую сущность и последовательность операций, то есть финансовый результат от получения таких активов будет равнять нулю.

Что касается первичных документов, то считаем возможным поступление указанных активов оформить с составлением приходного ордера (типовая межотраслевая форма N М-4) или Акта о приемке материалов (форма N М-7), а списание — с составлением требования-накладной (типовая межотраслевая форма N М-11).

Данные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Вместе с тем полагаем, что в рассматриваемом случае операции по поступлению и выбытию данных активов возможно оформить и документами, разработанными самой организацией, с учетом требований п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Налог на прибыль На основании ст.
2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Налог на прибыль На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы (п.

1 ст. 248 НК РФ). В силу п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст.

251 НК РФ. В данном пункте также говорится, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.

40 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком (получателем имущества) документально или путем проведения независимой оценки.

Учитывая изложенное, полученное организацией имущество для целей налогообложения прибыли следует учесть по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов. При этом информация о ценах должна быть подтверждена Вами документально. В дальнейшем, по нашему мнению, организация не сможет учесть в составе расходов стоимость полученного безвозмездно имущества.

Во-первых, на поименованное имущество не распространяется норма п.

2 ст. 254 НК РФ; во-вторых, полученное имущество не соответствует понятию амортизируемого имущества, данному в п. 1 ст. 256 НК РФ. Следовательно, на данное имущество норма п.

1 ст. 257 НК РФ также не распространяется. Кроме того, соответствие такого имущества нормам ст. 252 НК РФ, устанавливающей критерии признания расходов (экономическая обоснованность, направленность на получение дохода, документальное оформление), довольно сомнительно.

В то же время следует отметить, что ст. 251 НК РФ содержит норму, позволяющую не учитывать полученное безвозмездно имущество в составе внереализационных доходов.

Так, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ указывает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: — от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; — от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; — от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Поэтому если в рассматриваемой ситуации соблюдаются указанные выше условия, то организация вправе не включать стоимость полученных активов во внереализационные доходы.

В части оплаты имуществом членских взносов в союз сообщаем. Статья 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) одним из источников формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов).

При этом действующее на сегодняшний день гражданское законодательство не содержит запрета на оплату членских взносов имуществом. С учетом положений п. 2 ст. 26 Закон N 7-ФЗ полагаем, что если учредительными документами некоммерческой организации будет предусмотрена возможность оплаты членских взносов имуществом, то при условии соответствующего документального оформления полученное имущество организация вправе рассматривать как оплату членских взносов. Тогда формально на основании пп.

1 п. 2 ст. 251 НК РФ полученное имущество не будет учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как целевые поступления на содержание некоммерческой организации.

Вместе с тем хотелось бы обратить внимание, что при возможной налоговой проверке у представителей налоговых органов возникнут вопросы о возможности использования на определенные уставом цели картины, изделий из хрусталя и ювелирных изделий. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Завьялов Кирилл Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга аудитор Мельникова Елена 18 июня 2010 г.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Завьялов Кирилл Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга аудитор Мельникова Елена 18 июня 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Приобретение произведений искусства у физических лиц (Л.

Ларцева, «Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, 4, март, апрель 2008 г.)

Приобретение произведений искусства у физических лиц Часто на базе учреждений культуры создаются выставочные залы и проводятся различные выставки. Для этого закупаются картины либо другие произведения искусства у физических лиц со стороны. В данной статье мы рассмотрим, посредством каких договоров могут оформляться данные сделки, какие особенности возникают при передаче авторских прав, обязано ли учреждение культуры исчислять и удерживать НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам за приобретенные произведения искусства.

Приобретение произведений искусства у их авторов Приобретая произведение искусства у его автора, учреждение приобретает права на его использование.

Согласно ГК РФ произведение искусства является объектом авторского права независимо от достоинств и назначения произведения, а также способа его выражения.

Автор произведения обладает такими правами в соответствии со ГК РФ: — исключительное право на произведение; — право авторства; — право автора на имя; — право на неприкосновенность произведения; — право на обнародование произведения. Передача авторских прав осуществляется посредством авторского договора, который относится к разряду гражданско-правовых договоров и регулируется нормами РФ.

Суть авторского договора состоит в том, что одна сторона (автор) передает (предоставляет, уступает), а другая сторона (пользователь) получает определенные авторские права на использование конкретного произведения.

При этом передаются только имущественные права — личные неимущественные права остаются за автором. Стороной договора не всегда является сам автор произведения, это может быть любой иной правообладатель, в том числе и юридическое лицо (например, работодатель, обладающий всеми исключительными правами на служебное произведение).

Исходя из характера передаваемых имущественных прав выделяют договоры о передаче исключительных и неисключительных имущественных прав. Если заключается договор о передаче исключительных прав, то это означает, что пользователь вправе запрещать другим лицам использовать это произведение (в том числе и самому автору). При заключении договора о передаче неисключительных имущественных прав пользователь может использовать произведение предусмотренными в договоре способами, но не вправе запрещать кому-либо еще использовать это произведение.

Важным аспектом составления авторского договора является отражение объема и характера передаваемых прав на использование произведения.

РФ устанавливает, что передаваемые права считаются неисключительными, если в договоре не предусмотрено иное. Авторский договор должен содержать информацию о предмете договора, о передаваемых правах, о сроке договора, о правах и обязанностях сторон, а также условия о размере авторского вознаграждения или о порядке его определения.

Форма, сроки, порядок выплаты и размер авторского вознаграждения самостоятельно определяются сторонами. При этом Правительства РФ N 218 установлены минимальные ставки такого вознаграждения.

Обычно вознаграждение автора определяется в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения. Если такой вариант расчета вознаграждения невозможен, то оно определяется в виде фиксированной суммы. Что касается формы авторского договора, ГК РФ установлено, что договор должен быть заключен в письменной форме.

Следует отметить, если авторский договор заключен не в письменной форме, то это не влечет его недействительности, а означает, что стороны лишаются права ссылаться на свидетельские показания для подтверждения факта наличия договора. Однако они могут приводить при этом иные доказательства: подпись автора при получении вознаграждения, переписку сторон и другие документы, подтверждающие наличие соглашения об использовании конкретного произведения ( ГК РФ).

Обратите внимание: авторский договор, заключенный в устной форме, предполагает, что по нему переданы неисключительные права, причем лишь на разовое использование произведения. Пример 1. По договору авторского права выставочный зал приобретает неисключительные права на использование авторской картины (показ на выставке), при этом сама картина передается во временное пользование (на время прохождения выставки).

Договором предусмотрена выплата автору вознаграждения. Его сумма составляет 0,5% от выручки за месяц, полученной от продажи билетов на выставку. Выплата вознаграждения производится ежемесячно в период прохождения выставки.

После закрытия выставки выставочный зал обязан вернуть картину автору.

В данном случае условия авторского договора можно сравнить с договором аренды.

Только в отличие от последнего выставочный зал вместо арендной платы платит автору авторское вознаграждение за предоставленное право пользоваться авторским произведением искусства. Авторский договор заказа Авторский договор заказа является особым видом авторского договора и заключается между автором и будущим пользователем произведения (заказчиком) по поводу произведения, которое еще не создано ( ГК РФ).

Обязанностью автора по такому договору является не только создание, но и передача произведения заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача во временное пользование. Как правило, договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительных прав на использование созданного произведения. Обязательным условием такого договора является указание срока заказа ( ГК РФ).

В случае если автор не успевает выполнить заказ в назначенный срок, заказчик вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором.

Пример 2. Музей заключил с физическим лицом договор авторского заказа, согласно которому автор обязан создать портрет, связанный с тематикой данного музея.

Портрет будет использоваться как часть интерьера в одной из комнат музея. Заказ должен быть исполнен в установленные договором сроки.

Также договором предусмотрена автоматическая передача созданного произведения в собственность музею и предоставление исключительных авторских прав на его использование в момент приема портрета.

Оплата за создание произведения производится частями: половина суммы выплачивается автору авансом, вторая половина — после сдачи готового портрета. Независимо от того, выделены или нет в договоре отдельно стоимость картины и стоимость авторских прав, по данному договору автор оказывает музею услугу по созданию произведения искусства.

Независимо от того, выделены или нет в договоре отдельно стоимость картины и стоимость авторских прав, по данному договору автор оказывает музею услугу по созданию произведения искусства. Поэтому согласно Приказу Минфина РФ N 74н расходы по оплате данной услуги следует произвести по КОСГУ «Прочие работы, услуги». Бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением авторских прав на использование произведений искусства Выше было отмечено, что авторами могут передаваться либо исключительные права на произведение искусства, либо неисключительные.

Исключительное авторское право. Согласно Инструкции N 25н исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (исключительные авторские права) учитываются в бухгалтерском учете в составе НМА и отражаются на «Нематериальные активы», если они отвечают следующим требованиям: — у них отсутствует материально-вещественная (физическая) структура; — их возможно идентифицировать (выделить, отделить от другого имущества); — они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения; — они используются в течение длительного времени, то есть срок полезного использования превышает 12 месяцев; — не предполагается последующая перепродажа данного имущества; — имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности. В первоначальную стоимость исключительных авторских прав включаются либо суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения прав правообладателю, либо суммы вознаграждений за пользование авторским произведением.

Согласно Инструкции N 25н на объекты нематериальных активов ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.

Нормы амортизации рассчитываются исходя из величины балансовой стоимости НМА и срока полезного использования. Определяя нормы амортизационных отчислений, бухгалтеры учреждений нередко задаются вопросом: как определить срок полезного использования такого нематериального актива, как исключительное авторское право на использование произведения? Обратимся к N 25н. В ней сказано, что срок полезного использования НМА определяется исходя из сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

По тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности учреждения ( Инструкции N 25н). Следует отметить, что порядок определения срока полезного использования НМА в рамках налогового учета иной. Согласно НК РФ по тем НМА, срок полезного использования которых определить нельзя, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Так как исключительное право на использование произведений искусства относится к объектам НМА, то для определения его срока полезного использования в целях налогообложения стоит руководствоваться вышеуказанными нормами РФ ( Минфина РФ от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351). Таким образом, нормы амортизации исключительного права на использование произведений искусства в бухгалтерском и в налоговом учете будут разными.

Обратите внимание: в соответствии с Минфина РФ N 74н расходы по приобретению исключительных прав на использование произведения искусства по авторскому договору относятся на КОСГУ «Увеличение стоимости нематериальных активов». Неисключительное авторское право. Затраты по приобретению неисключительных авторских прав учитываются в составе расходов учреждения и оформляются согласно N 25н следующей бухгалтерской проводкой.

Отражены расходы по приобретению неисключительного права на использование авторского произведения искусства: Дебет счетов 1 401 01 226 «Расходы на прочие услуги», 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» Кредит счета 1 (2) 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» В соответствии с Минфина РФ N 74н расходы по приобретению неисключительных прав следует относить на КОСГУ «Прочие работы, услуги». Приобретение произведений искусства у их владельцев по договору купли-продажи Согласно ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона обязуется продать вещь (произведение искусства) в собственность другой стороне, а последняя, в свою очередь, — принять эту вещь и оплатить данную услугу. Договор купли-продажи применяется также к продаже имущественных прав ( ГК РФ).

По договору купли-продажи факт передачи авторского права не происходит, а физическое лицо выступает в качестве продавца принадлежащего ему имущества. Все необходимые условия должны прописываться в договоре и отвечать требованиям обеих сторон. Эти условия касаются: — предмета договора; — прав, обязанностей сторон и ответственности за их невыполнение; — оплаты предоставляемой услуги; — срока исполнения обязанности передать товар и т.д.

Пример 3. Частный коллекционер Петров В.В. обязался продать находящуюся у него в собственности картину по договору купли-продажи государственному выставочному центру. Стоимость картины составляет 50 000 руб.

Оплата со стороны выставочного центра производится за счет бюджетных средств. В бухгалтерии выставочного центра должны произвести следующие бухгалтерские записи: — формирование первоначальной стоимости картины: Дебет счета 1 106 01 310

«Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кредит счета 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — постановка картины на учет: Дебет счета 1 101 09 310 «Увеличение стоимости прочих основных средств» Кредит счета 1 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» — оплата картины согласно договору купли-продажи: Дебет счета 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» Кредит счета 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» Налогообложение доходов физических лиц, выплачиваемых учреждениями культуры за приобретенные по договорам купли-продажи произведения искусства Выплаты за произведения искусства, приобретаемые учреждениями культуры у их владельцев по договорам купли-продажи, являются доходами граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности. Такие доходы физических лиц — резидентов РФ в соответствии с НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%, при этом налоговая база по ним согласно НК РФ определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.

При определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками — владельцами произведений искусства от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они в соответствии со НК РФ имеют право на получение имущественных налоговых вычетов при подаче в налоговый орган декларации по окончании налогового периода.

В связи с этим применение положения НК РФ, обязывающего налоговых агентов удерживать исчисленную сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщиков при его фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет. Учреждение культуры как источник дохода обязано в соответствии со НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде сумм авторам и создателям произведений искусства не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по . В сведениях указывается общая сумма дохода, полученного каждым владельцем имущества от его реализации, по всем совершенным в налоговом периоде операциям купли-продажи без уменьшения этого дохода на совокупную сумму реализованных учреждению произведений искусства либо на сумму имущественного вычета, положенного налогоплательщику.

В свою очередь, физические лица, получившие доходы, с которых учреждением культуры не был удержан налог, на основании НК РФ обязаны самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (письма Минфина РФ , , ).

С учетом того, что у таких граждан сохраняется право на получение указанных доходов в течение отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В прошлом номере мы определили основные понятия авторского договора и договора купли-продажи, посредством которых оформляются сделки по приобретению произведений искусства, а также затронули тему налогообложения выплат физическим лицам за приобретенные произведения, осуществляемых по договорам купли-продажи.

В продолжение данной темы рассмотрим порядок обложения НДФЛ и ЕСН выплат за произведения культуры и искусства, производимых по авторским договорам.

Налог на доходы физических лиц Согласно доходы, полученные от использования авторских и смежных прав, подлежат обложению НДФЛ.

Данная норма распространяется на вознаграждения, получаемые наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений, промышленных образцов ( НК РФ). В частности, в письмах Минфина РФ , от 14.04.2005 N 03-05-01-04/101 разъяснено, что не освобождаются от обложения НДФЛ доходы физических лиц (наследников), полученные от использования наследуемых ими имущественных авторских прав. При этом права разделяются на авторские и смежные.

В отношении смежных имущественных прав сказано, что доходы от использования наследуемых смежных прав не подлежат налогообложению ( НК РФ).

В качестве пояснения обращаем внимание читателей на то, что к смежным правам относятся исключительные права, а также личные неимущественные права, предусмотренные РФ. Перечень объектов смежных прав перечислен в ГК РФ. Особенностью смежных прав является то, что для возникновения и осуществления данного права не требуется регистрация его объекта или соблюдение каких-нибудь иных формальностей.

Особенностью смежных прав является то, что для возникновения и осуществления данного права не требуется регистрация его объекта или соблюдение каких-нибудь иных формальностей. Таким образом, если в договоре о приобретении произведений искусства речь идет о передаче смежных имущественных прав, то выплаты по этому договору не облагаются НДФЛ.

Физическим лицам, получающим авторское вознаграждение, согласно НК РФ полагаются профессиональные налоговые вычеты.

Налогоплательщики могут реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода ( НК РФ). При этом если налогоплательщик, получающий авторское вознаграждение за создание произведений литературы и искусства, не может подтвердить свои расходы документально, то они рассчитываются по нормативу, равному 20% от суммы начисленного дохода ( НК РФ). Единый социальный налог Согласно НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых в пользу индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, занимающихся частной практикой), а также по авторским договорам.

Следовательно, вознаграждение по авторскому договору является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если авторским договором предусмотрена выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им в рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу автором имущественных авторских прав на использование произведения).

Согласно НК РФ авторское вознаграждение признается объектом обложения ЕСН в момент начисления выплат в пользу физического лица.

Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 29.06.2007 N 03-04-06-02/128.

По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по авторскому договору, ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). и заполнения индивидуальной карточки учета утверждены МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Подлежат ли выплаты обложению ЕСН по авторскому договору, заключенному с правообладателем, а не с автором произведения?

Договор, заключенный с физическим лицом, которое не является автором, а только обладает имущественными правами на произведение, имеет признаки гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг. Поэтому выплаты по такому договору облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Данный вывод подтверждают и налоговые органы (письма УФНС по г. Москве , ). Каковы особенности обложения ЕСН выплат наследникам автора?

По мнению Минфина, высказанному в письмах , , от 14.04.2005 N 03-05-01-04/101, в данном случае авторские вознаграждения не облагаются ЕСН.

Финансисты разъяснили, что вознаграждение по авторскому договору является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если авторским договором предусмотрена выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им в рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу автором имущественных авторских прав на использование произведения). Исходя из этого наследник не является действительным исполнителем или создателем произведения, поэтому авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не облагается ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

Налоговые органы в последнее время также придерживаются этой точки зрения (письма УФНС по г.

Москве от 05.10.2007 N 21-11/[email protected], ), хотя ранее их позиция была противоположной. В УМНС по г. Москве от 01.06.2004 N 28-11/36513 было указано, что любые выплаты, осуществляемые по авторскому договору, должны облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, независимо от того, кому эти выплаты предназначены (автору или его наследнику).

Возникает ли у учреждения культуры обязанность по исчислению и уплате ЕСН, если вознаграждение по авторскому договору перечисляется в организацию, которая управляет имущественными правами на коллективной основе?

Согласно НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по авторским договорам. В то же время в этом пункте указано, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые по договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав. Поэтому вознаграждение, перечисляемое пользователем в организацию, которая управляет имущественными правами на коллективной основе, облагается ЕСН у пользователя.

Например, если музей выплачивает авторское вознаграждение союзу художников, который действует как самостоятельная организация и управляет имущественными правами на коллективной основе, то пользователем имущественных прав является музей и он обязан исчислить и уплатить в бюджет ЕСН с авторского вознаграждения. Данная позиция подтверждается также мнением Минфина (Письмо от 08.06.2007 N 03-04-06-01/180), согласно которому лицензии, выдаваемые организациями по коллективному управлению, являются разновидностью авторских лицензионных договоров. Поэтому с вознаграждения, выплачиваемого по лицензионным договорам, заключаемым от имени авторов с пользователями, необходимо уплатить ЕСН.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина РФ , , .

В них финансовое ведомство разъясняет, что с сумм авторского вознаграждения, перечисляемого в пользу автора театром по лицензионному соглашению с Российским авторским обществом (РАО), театр должен исчислять и уплачивать ЕСН.

Возникновение налоговых обязательств по уплате ЕСН связано не с датой фактической выплаты автору вознаграждения РАО, а с моментом начисления театром такого вознаграждения. Однако существует и противоположное мнение, согласно которому вознаграждение, перечисляемое пользователем в РАО, ЕСН не облагается.

Данная точка зрения высказана в ФАС ЦО от 28.05.2007 N А68-АП-972/14-05.

В нем суд сделал вывод о том, что из НК РФ следует, что объектом обложения ЕСН являются вознаграждения, которые налогоплательщик начисляет и выплачивает в пользу автора в соответствии с заключенным авторским договором, поэтому на вознаграждение, выплачиваемое театром по договору с РАО, ЕСН не начисляется. Такой договор авторским не признается. В каких случаях авторское вознаграждение не облагается ЕСН?

НК РФ установлено, что указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
1 этой статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом следует иметь в виду, что, если учреждения культуры выплачивают авторские вознаграждения за счет целевых поступлений, они не могут отнести данные выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, так как в соответствии с НК РФ средства, полученные в рамках целевого финансирования, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в рамках деятельности учреждений, финансируемых за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется и, следовательно, на выплаты, производимые за счет этих средств, положения НК РФ не распространяются.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что суммы авторских вознаграждений, выплачиваемые за счет целевых взносов или грантов, подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. Л. Ларцева, зам. главного редактора журнала

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение»

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, 4, март, апрель 2008 г.

————————————————————————- *(1) Правительства РФ от 21.03.1994 N 218

«О минимальных ставках авторского вознаграждения за некоторые виды использования произведений литературы и искусства»

. *(2) Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н

«Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»

. *(3) Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня. Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства «Аюдар Инфо» На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Издатель: ООО «Аюдар Инфо» Почтовый адрес: 125124, г.